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Title:匯業國際貿易律師:海關稽查形勢分析與應對建議

Posted by:匯業國際貿易律師

Time: 2018年10月11日

  隨著“一次申報、分步處置”監管方式的逐步推廣,中國海關相應建立海關風險防控中心、稅收征管中心,分別對應管理貨物的準入風險和稅收風險?;鬩?strong>國際貿易律師提示:新的監管改變以報關單為核心的監管模式,分離貨物安全準入和稅收征管作業。接下來匯業國際貿易律師為您詳細介紹。

      企業申報后,第一步由風險防控中心分析驗證貨物品名、數重量、禁限類別等準入屬性,重點圍繞運輸工具艙單、收發貨人報關、企業資信和供應鏈等相關信息,開展安全準入風險分析、研判和處置,沒有準入風險的貨物,企業自繳稅款或憑擔保先放行貨物。第二步由稅收征管中心分析驗證已放行貨物的歸類、價格、原產地等稅收屬性,通過批量審核與驗估、核查、稽查等,完成貨物放行后的稅收征管作業。

  伴隨著中國海關監管模式的改革,海關稽查將出現如下變化趨勢:

  1、 事后稽查成為常態。

  新的監管模式決定了大多數進口貨物將不會在貨物通關過程中涉及涉稅事項的海關審核,因此海關會在貨物放行后的核查、稽查環節投入更多人力和精力,事后稽查將成為海關對貨物稅收監管主要方式。我們在實踐中發現,事后稽查相對于通關過程的審核其實更容易發生補稅,事后稽查可以向企業調閱更多合同、財務憑證、審價報告等反映企業經營狀況材料,從審價方面而言,僅僅報關單證是很難質疑估價方面的問題,通關過程中海關只能啟動價格質疑程序,要求企業主動提供價格資料,但是此時海關往往是被動的接受經過企業整理的證據,難以主動獲取疑點信息,所以查發力度上與稽查不能同日而語。因此隨著事后稽查的普遍實施,企業將面臨更為嚴格和深入的貿易合規審查。

  2、 中介組織輔助稽查普遍化。

  將中介組織輔助稽查作為海關稽查的重要手段,是本次稽查條例修訂的一個突破,這里的中介組織主要是指會計事務所。實際上在加工貿易核查中海關早已有委托會計事務所進行審計的先例,事實證明會計師事務所在核查方面相比海關官員更具有專業性和查錯動力,我們在執業中接觸過由會計師事務所發現疑點導致海關啟動補稅的情事。同時,我們感覺,在稽查領域海關官員中真正對財務知識或者技術非常精通的,數量不多,主要集中在個別大型口岸海關和業務職能部門,即使在稽查中發現估價問題,但在實際計算比較復雜補稅金額時,可能由于缺乏相關財務知識,也很難提出專業性的意見。中介組織介入稽查后,海關的專業能力會得到大幅提升,對被稽查企業而言,今后可能要應對更多的財務專家的質疑。

  3、 稽查主體從口岸海關向主管地海關轉移。

  這里的口岸海關是指貨物進出境地海關,主管海關是指企業注冊登記地的海關。根據稽查條例進出境地海關和屬地海關均有權利的企業進行稽查?;櫓魈宕涌詘逗9叵蛑鞴艿睪9刈?,我們認為,這是監管模式改革的必然結果,隨著無紙通關改革和“一次申報、分步處置”模式的深化,企業與現場海關之間聯系越來越少,一方面企業不再需要向過去那樣到現場海關去遞交紙質報關單證,另一方面通關過程涉稅審核的減少,實際也弱化了口岸現場海關的審單職能,目前的趨勢是,今后口岸海關主要負責實際進出口貨物的物流監控和貨物查驗,屬地海關或者說主管地海關則主要負責對所屬企業開展核查和稽查。對一些內地企業而言,屬地海關相對于口岸海關更熟悉企業的經營情況、商品特征、母子公司關系等,企業應對稽查面臨更大的壓力。

  4、 價格審核將成為海關稽查的主流。

  新模式主要特點就是將涉稅審核放在貨物放行之后,而反映成交價格的證據一般不會因貨物放行而消滅,這點致使價格審核非常適合稽查程序的特征。這里我們要特別提請大家關注的是,這兩年海關對貨物價格稽查的替換越來越廣泛,過去價格稽查主要集中于運保費、特許權使用費、特殊關系對成交價格的影響等幾個常規項目,但是根據我們的執業實踐,最近海關稽查已經不再局限于上述領域,只要是審價辦法上提及的、可能需要調整完稅價格的項目,都可能成為稽查對象,比如境外出口商研發、協助費用、中介傭金、貨物包裝費用、模具費用、轉售收益返還甚至是向出口商支付的延期付款利息等都可能是海關稽查關注的目標,就此而言,企業需要構筑更長的合規防線。

  如何應對海關稽查的若干體會:

  1、正取把握海關事后審核的形式

  根據新模式的特點,海關將涉稅要素的審核置于貨物放行之后,那么貨物放行后海關通過何種形式進行審核呢?主要形式包括核查和稽查兩種?;槭親釵娣兜氖潞笊蠛誦問?,海關專門制定了稽查條例以及稽查條例實施辦法來定義稽查程序的種種細節,企業也時時非常謹慎的準備應對海關稽查。但是,從海關事后審核的實踐來看,很多屬地海關往往更傾向于通過核查模式開展事后審核,相對于海關稽查,企業其實更容易遭遇海關核查。

  在核查模式下海關并不向企業制發稽查通知書,而是直接通知企業提供海關審核需要的各種材料,包括各類合同、財務資料、審計報告、非貿支付記錄等等,這與稽查模式需要審查的資料并無不同,但是經海關審核后認為企業存在價格申報差錯的,海關不是開出稅單,而是要求企業主動向海關提出補稅申請。

  之所以核查模式被廣泛應用,我們認為主要原因,一方面核查模式沒有類似稽查模式的種種程序要求,另一方面啟動核查沒有像稽查那樣對海關產生績效壓力,特別海關是對所審核的項目沒有太大把握的時候,核查模式即使無果而終也無傷大雅,但是稽查程序一旦啟動,上上下下都比較關注,還需要向上級報告啟動方案和最終結論,如果查無所獲會比較被動。第三、屬地海關也就是企業注冊地海關,相對于貨物進出地海關,對企業更為熟悉,也更具有威懾力,即使使用強制力不大的核查程序也容易得到企業的配合,因此屬地海關往往更傾向于使用核查程序。

  核查模式與稽查模式在強制權利上具有明顯的區別,企業在遭遇海關核查時有必要主動把握海關權力上的差別。首先核查模式的法律淵源來自與海關法賦予海關的對進出口貨物相關資料查閱權,換言之,核查模式就是海關查閱權的具體應用,除此之外,海關核查并沒有像稽查程序那樣擁有對貨物或者文件的扣押權,企業銀行賬戶的查詢權、更沒有強制要求企業進行補稅的權利,在貨物放行后,強制補稅的權利一般只存在于稽查程序或者走私犯罪的場合。正因如此,通過核查發現的問題,海關往往只能要求企業主動披露漏稅事實并申請補稅。但是主動披露申請補稅取決于企業自愿,海關沒有強制要求主動披露的權利。

  但是我們建議企業不能因為海關核查模式的權利限制而失去謹慎應對的態度,在核查過程中如果海關發現企業具有明顯確鑿的漏稅證據,而企業又不愿意主動披露并申請補稅,海關很可能緊接著啟動稽查程序強制補稅。因此企業對待海關核查,如果確實有事實和法理支持企業的合規性,就應該據理力爭,向海關說明有關情況,使海關也不至于輕易啟動稽查程序。如果企業確實存在價格上的問題或者稅收遺漏,最好在核查環節主動披露有關情況,根據海關規定,主動披露可以從輕或者減輕企業相關法律責任。

  2、正確了解海關稽查的種類

  根據海關稽查的不同目的,稽查可以分為驗證稽查、常規稽查和專項稽查,驗證稽查主要為企業實施信用認定(AEO)而實施,主要是勘驗企業是否符合信用企業的資格,這類稽查一般不以涉稅要素為主要目標,而是注重于企業貿易合規領域的管理質量,如企業未申請信用認證,海關不會主動對企業實施驗證稽查。常規稽查是海關對進出口企業貿易合規狀況的例行檢查,此類稽查一般不帶有很強的查發違規情事的目的性,但是稽查的領域比較分散,企業涉及進出口領域的方方面面情況都會有所涉及。目前對企業涉稅要素進行放行后審核的主要方式是專項稽查,專項稽查往往帶有對企業是否漏征稅款進行針對性檢查的目的,也是最容易查發企業問題的稽查種類,這類稽查啟動之前,海關會對企業的經營情況,股權情況、進出口情況等進行大數據分析和整理,發現疑點后才會正式啟動稽查,因此一旦啟動專項稽查,就說明海關已經對該企業的某些合規狀況產生了懷疑,并且可能掌握了初步證據。我們常常建議客戶如實回答海關提問,誠實信用不僅僅是原則問題,而且很可能海關已經掌握企業的有關情況,提問的目的僅僅是驗證而已,此時如果沒有如實回答,無疑提升了海關對企業不實申報的內心確信,從而給后續的企業解釋、申辯帶來不利影響。

  3、通過稽查通知書把握稽查方向

  海關要對一家企業開展稽查,在法律上的起始點是向企業發出稽查通知書,這張通知書會明確幾個問題,一是稽查主體,也就是哪個海關來稽查。每個企業都有一個主管海關,就是企業注冊地相對應的海關,一般來說,主管海關對企業進行稽查是常態,但是貨物進出口口岸地海關也可以來稽查,比如昆山的企業,昆山海關可以稽查,但是貨物是從寧波進口的,那么寧波的海關,比如北侖海關也可以稽查。第二是稽查的對象,也就是對哪方面的進出口情況進行稽查,比如價格還是歸類等等。當然即使指定了專門對象,海關發現了對象以外的問題也可以追究下去,所以企業應對稽查時候,重點準備稽查通知書上明確的稽查替換,同時要應對可能產生的稽查連帶現象。三是稽查范圍,稽查范圍是指對哪一段時期的進出口情況進行稽查。根據法律規定,對于一般貿易貨物,海關可以從貨物放行之日起三年內隨時稽查,但也并不是說海關稽查一定查三年,也有只查一年的,具體這個一年或者三年從何時開始倒退呢,應該是從稽查通知書下發之日開始,而不是從稽查結論作出之時。

  4、準備充分、有效應對

  一是建立項目組應對海關稽查。進出口業務是一項綜合業務,除了關務部門之外,往往牽涉到財務、采購、物流、法務等多個部門,完全由一個部門應對稽查,容易出現信息不完整導的事實不清問題,在回答海關問題的時候尤其容易出現失誤,造成海關的誤解。根據我們的經驗,由一個部門牽頭,多個部門聯合組成項目組是比較可取的方式。此外,還應指定專門的聯絡人,所有信息由聯絡人一口對外,這樣可以避免在稽查過程中眾口不一,使海關產生不必要的懷疑。

  二是建立定期貿易合規審計機制。

  從長遠來講,定期進行貿易合規審計是預防出現違規風險的有效措施,定期對進出口相關業務進行自查,將可能產生的問題消滅在萌芽狀態,這樣可以盡量減少違法成本,我們過去碰到過這樣的案例,企業發現自己在申報上有疏忽,如果被海關追究,可能要行政處罰乃至信用降級,可是如果向海關報告的話,又怕海關就事論事,反而把事情搞大。這次新修訂的稽查條例規定,企業主動報告違規行為的,可以從輕或者減輕行政處罰,該條款從法律上保證了企業主動改正行為的合法權益。

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