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Title:海關律師網:矛與盾——海關監管改革與企業合規審計

Posted by:匯業海關律師網

Time: 2018年12月18日

  2016年海關總署第62號公告,標志中國海關由“事前監管”向“事后監管”的華麗轉身。中國海關傳統上,主要將監管方式立足于貨物通關過程,由此造成企業不得不疲于應對審單、查驗等諸環節的海關審核,在效率與成本的耗費中完成監管程序,以實現供應鏈的持續循環。快乐赛车开奖结果說說近些年來,中國海關的傳統監管方式愈來愈突出下列矛盾:

  1、 現場耗費。完成報關程序需要人到、單到、貨到,即相對人要到海關現場交單,紙

  質報關單證必須遞交海關、貨物要在海關監管之下,其中人員交接、單證傳遞、途中往來等因素造成了大量時間消耗。

  2、 執法差別。現場海關之間缺乏有效的協調機制,對于復雜的歸類、估價問題,不同

  海關可能有不同的認定實踐。

  3、審核時滯。審單、驗估、查驗等審核程序拖延了通關效率。

  有鑒于此,對于傳統的監管方式,即使在中國海關內部也有越來越多的爭議,一方面有限的海關人力無法應對繁重的審核責任,海關官員面臨著極大的差錯風險;另一方面,審核程序引起的通關滯礙,增加了社會對海關的負面評價。

  自2014年始,海關總署的著手醞釀改革海關監管作業思路,并以《海關全面深化改革總體方案》的形式下發各級海關學習,監管方式的實質性改革陸續啟動,我們可以將其歸納為3+2??椋?

  ??橐唬和ü匚拗交?。申報過程以電子信息為載體,企業不需要向現場海關遞交紙質單

  證,節省了貨物通關時間,目的是解決現場耗費矛盾。

  ??槎和ü匾惶寤?。無論企業在何地報關,均由統一的海關審單機構實施審單,消除

  不同現場執法認定的差異,目的是解決執法差別矛盾。

  ??槿骸白災魃甌?、自行繳稅”。根據準入性風險與稅收性風險的差別,分步進行監

  管。準入風險,即審核貨物是否可以進出口的問題;稅收風險,即貨物需要征收多少稅的問題。沒有準入風險的貨物,企業自繳稅款或憑擔保先放行貨物,此后海關分析驗證放行貨物的歸類、價格、原產地等稅收屬性,通過批量審核與驗估、核查、稽查等方式,完成貨物放行后的稅收征管審核作業,目的是解決通關過程中審核時滯矛盾。

  我們認為在上述??櫓?,“自主申報、自行繳稅”是監管方式改革的核心,通關無紙化、

  通關一體化是“自主申報、自行繳稅”的前提和基礎,它們同時又放大了“自主申報、自行繳稅”模式的改革效應。為了使監管方式在便利化改革的同時不削弱監管控制,海關必須在事前加強對企業的篩選和引導,并在強化事后對企業的核查機制,因此對應于上述???,需要平衡事前、事后的管理機制,由此產生以下兩個???

  ??樗模菏慮吧稈∫薊?。這一機制包括企業信用認證制度、報關單填制規范制度以

  及歸類先例的輔助系統。

  ??槲澹菏潞蠛瞬榛?。這一機制突出的體現于海關稽查制度的修訂和完善。

  三、監管方式轉變對企業的影響

  新的監管方式與我們傳統的外貿作業習慣和思維有很大的區別:一方面海關不對通關過

  程中的稅收要素進行實質審核,延后了企業法律風險的發生,一旦事后查發違規情節,相對于通關過程的糾錯,會累積更大范圍或更多金額的違規事實,導致違規情節更為嚴重,直接影響信用等級,乃至法律責任的承擔。另一方面,事后查發,往往導致在產品銷售后的補稅情事,致使企業經營盈利狀況的存在不確定性。

  除了對企業慣常思維方式造成的沖擊外,海關的執法手段也與過去不同。新的監管方式

  需要更為普遍的事后稽查活動來平衡監管力度,海關將更大范圍內借助會計師事務所等中介機構開展稽查審計,企業今后將面對的是更專業、更老練,并更具有糾錯動力的專業機構,這對企業提出更高的合規性要求。同時,隨著通關一體化的基礎上深入展開,統一的認定機構、統一的審價、歸類認定標準可能導致原先地方上已獲認可的企業歸類認定、審價認定等被推翻,企業需要以更為規范與合規的標準重審自身稅收要素。

  如果把海關監管模式轉變比喻為“矛”的話,我們從上述分析可以發現,海關的“矛”磨得更鋒利了,對企業自律管理提出了更為嚴格的要求。只有定期對企業自身合規狀況進行專門審計,才是企業自律管理的有效措施,有助于企業對自身的合規狀況形成更深層次的清晰認識,預判可能存在法律風險,強化海關稽查的應對力,并在此基礎上化解相應風險。

  四、本所代理貿易合規審計的若干經驗和體會

  匯業作為中國少數設立海關法律部,能獨立從事企業進出口貿易合規審計的律所,從這

  些年所代理的合規審計案例分析,提出如下總結和建議,以拋準引玉。

  1、 貿易合規審計需要根據被審計單位經營類型有針對性開展自查

  針對進口零售企業,審計需要把握如下關務風險:審價(特許權使用費、協助費用、收

  益轉移、傭金等)、歸類等;針對加工貿易企業,審計需要把握:邊角料的認定、單耗管理、內銷審價、減免稅管理等等。

  2、內控文件審核是審計的重要方面

  我們在審計中發現,雖然很多企業在管理中制訂了專門的內控程序和操作程序,幫助員

  工掌握進出口活動的環節和要求,有利于企業規范、統一的控制合規目標。但是同樣的,一旦內控文件存在差錯或遺漏,就非常容易導致違規情事的發生,因此內控文件必須在審計中定期審核和更新。我們在審計過程中曾經發現,有些企業的內控規范實際上誤解了海關的相關規定,也有的內控要求由于多年不更新,已經與新的海關規則相抵觸,這些規定堂而皇之的存在于內控文件中,對企業而言無異于違規事件的導火索。此外,內控文件也是審計中進行符合性測試的重要依據。

  3、 對于重要法律問題定性需要溯源核查

  在企業長期的進出口活動中,往往會形成一些與轄區海關達成共識的定性認定,比如產品的歸類標準,價格估定標準等,這些認定是企業合規活動的重要基礎,但是有些企業在經過一段時間的經營后,僅僅知道標準是什么,但是這些標準的形成過程,以及當時海關的意見等都湮沒無聞,一旦在關務活動中由于種種原因再次發生海關質疑,企業往往無法舉證。我們在審計中發現,有些企業重要的歸類依據是儲存于經辦人的電子郵件中,如果人員調整或者離職,企業就非常被動?;褂幸恍┢笠刀嗄昵敖郵芄9氐幕榛蛘吖槔嘀室?,并據此調整了相應申報替換,但是這些海關出具的書面文件早已不知所蹤,一旦發生新的質疑,企業就很難證明自己無過錯。因此在審計活動中,針對重要的法律定性問題一定要進行溯源核查,并固定相關的認定依據。

  4、針對關務風險,必須防微杜漸

  有些企業能夠對經常性大宗貨物的進出口合規情況重點關注,但對少量的、個別的、偶發的進出口活動卻缺乏必要重視,事實上,有些小事情也能引發嚴重的違規事件。我們在審計中曾經發現,有些生產型企業將境外樣品通過個人攜帶的方式進入境內,還有一些奢侈品行業企業,將數量不菲的黃金飾品展品通過個人攜帶的方式進入境內,根據海關有關規定,商業用途的樣品、展品需要通過報關入境,而不能作為個人物品攜帶入境,更何況機電產品或黃金飾品可能還涉及貿易管制及檢驗認證。一旦海關在抽查中發現上述情事,企業或者攜帶者個人均可能需要承擔相應的法律責任。因此合規審計中決不應忽視個別事件的合規審核。

  隨著中國海關新一輪監管模式改革的啟動與深化,我們可以預見未來幾年,海關與企業就進出口貿易活動中的糾紛將主要集中在事后監管環節,也就是海關稽查中發生。近兩年,針對特定行業群體,不分差別的統一稽查執法行動愈來愈普遍。改革必然會有犧牲者,如何善用合規審計這把“盾”去抵御海關監管的“矛”,并非單純是企業法務需要關注的問題,而應該是包括企業關務、財務、稅務、內審等各部門經營主管人員共同思考的話題。

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